"Малоцінні необоротні матеріальні активи" - рахунок, призначений для обліку малоцінних матеріальних активів підприємства, які не беруть участі у господарському обороті, а використовуються опосередковано і неодноразово. Внаслідок чого їх вартість, як правило, не може бути віднесена на собівартість одного окремо взятого продукту діяльності.
Облік малоцінки з початком бухгалтерської реформи чомусь вважається проблемним питанням. І головну "проблему" більшість фахівців бачать у відсутності вартісного критерію, за яким підприємства мали б право (!) свої (!) активи зараховувати чи то до основних засобів, чи то до малоцінних.

Мало хто розуміє, принаймні мало хто визнає, що реформа бухобліку значно розширила ці права. Відтепер кожне підприємство, враховуючи критерій суттєвості і принцип превалювання суті над формою, має право самостійно визначати, що є для його бізнесу основним активом, що - "не зовсім основним" ("напівмалоцінним"), що - малоцінним по-справжньому, а що й взагалі "нуль без хвостика" на тлі тих доходів, які воно отримує, і витрат, яких зазнає у зв'язку з цими доходами.

Єдиний критерій, який встановлено національними стандартами, - це "термін корисного використання". Цей термін для необоротних активів повинен перевищувати календарний рік або операційний цикл, якщо такий цикл є довшим за рік. Усе. А що стосується розподілу необоротних активів на основні й "малоцінні" (правильно - інші необоротні МА), жодних офіційних критеріїв немає. І це добре.

А от розподіл активів на МНМА і МШП викликає деякі труднощі. Здавалося б, усе зрозуміло: МНМА служать довше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік), МШП - менше цього терміну. Ускладнення викликані знову ж таки горезвісними розбіжностями між бухгалтерським і податковим обліком.

Проблеми визначення критеріїв віднесення активів до МНМА насправді немає, є лише переляк, відсутність здатності приймати рішення і брати на себе відповідальність за всі наслідки, що випливають з таких рішень.

Якщо навіть не зважати на те, що в податковому обліку не існує поняття "операційний цикл", а зосередитись лише на тому, що критерієм визнання в податковому обліку матеріальних цінностей "основними фондами" є термін використання - 365 днів, що, можна вважати, дорівнює "бухгалтерському" терміну (один рік), зазначеному в П(С)БО 7, то все одно виявиться, що розбіжності є. Адже за пп. 8.2.1 Закону про оподаткування прибутку під терміном "основні фонди" слід розуміти такі матеріальні цінності, які використовуються протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів, а за визначенням, наведеним у П(С)БО 7 "більше одного року" - це очікуваний термін "корисного використання". На це слід звертати увагу, бо те, що ми очікуємо, не завжди збувається.

У кожній бухгалтерії є ножиці, вартість яких - той самий "нуль без хвостика", а служить цей "інструмент" значно довше одного року. "Нехай відноситься до МНМА" - вирішить бухгалтер, а ці ножиці візьми та й зламайся раніше, ніж мине 365 днів.

Візьмімо ситуацію навпаки. Нехай бухгалтер через те, що ножиці для нарізання паперу в офісі великого підприємства - це дійсно ніщо, вирішить віднести цей "інструмент" до МШП, а це "ніщо" - візьми та прослужи десятки роківѕ проте навряд чи податківці таке "завищення валових витрат" будуть зазначати в акті перевірки. Бо навіть для податківців ця сума на тлі тих оборотів, які перевіряються, не є істотною.

Проблеми визначення критеріїв насправді немає, є лише переляк, відсутність здатності приймати рішення і брати на себе відповідальність за всі наслідки, що випливають з таких рішень.

1. Придбання МНМА
Придбання МНМА на умовах подальшої оплати
Таблиця 1.1
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
1. Отримано МНМА від постачальника 153 631 2000
2. Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням 1) 641 631 400
3. Сплачено постачальнику 631 311 2400
4. Придбані активи зараховуються до складу МНМА 112 153 2000
5. Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (припустімо, що ліквідаційна вартість придба- них МНМА становить 400 грн, отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 1600 грн.)
Або: 23,91,
92, 132 800
5. Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА 23,91,
92, 132 2000
Придбання МНМА на умовах попередньої оплати
Таблиця 1.2
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
1. Сплачено постачальнику 371 311 2400
2. Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням 1) 644 631 400
3. Отримано МНМА від постачальника 153 631 2000
4. Податковий кредит визнано в розрахунках з бюджетом (проведення одночасне з проведенням 3) 641 644 400
5. Розрахунки з постачальником закриваються за рахунок попередньої оплати 631 371 2400
6. Нараховано амортизацію за ставкою 50% виходячи з вартості, яка амортизується (припустімо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 400 грн, отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 1600 грн)
Або: 23,
91,
92, 132 800
6. Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА 23,
91,
92, 132 2000
Придбання МНМА через підзвітних осіб
Таблиця 1.3
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
1. Видано аванс підзвітній особі 372 301 400
2. Прийнято авансовий звіт про придбання МНМА 153 372 250
3. Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням 2) 641 372 50
4. Решта виданих під звіт і не підтверджених фактом понесення витрат коштів повернено підзвітною особою до каси 301 372 100
5. Придбані МНМА передано в експлуатацію 112 153 250
6. Нараховано амортизацію за ставкою 50% виходячи з вартості, яка амортизується (припустімо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 100 грн, отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 150 грн)
Або: 23,
91,
92, 132 75
6. Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА 23,
91,
92, 132 250
Безкоштовне придбання МНМА
Таблиця 1.4
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
1. Оприбутковано безкоштовно отримані МНМА 112 424 250
2 . Нараховано амортизацію за ставкою 50% виходячи з вартості, яка амортизується (припустімо, що ліквідаційна вартість придба- них МНМА становить 100 грн, отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 150 грн)
Або: 23,
91,
92, 132 75
2. Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА 23,
91,
92, 132 250
2. Вибуття МНМА
Безкоштовне вибуття МНМА
Таблиця 2.1
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
Списання МНМА з балансу:
1. Передано МНМА новому власнику 377 112 250
2. Списано суму зношення МНМА 132 112 250
Утворення збитків від безкоштовної передачі:
3. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ зі звичайної вартості 377 641 50
4. Відображено збитки від безкоштовної передачі 442 377 300
Продаж МНМА, на які нараховано зношення способом "50 + 50"
Припустімо, первісна вартість реалізованих МНМА дорівнює 250 грн.
Ліквідаційна вартість, - 80 грн.
Зношення, нараховане під час передачі цих МНМА в експлуатацію, дорівнює 85 грн.
Залишкова вартість (первісна мінус зношення) - 165 грн.
Перший варіант (на умовах подальшої оплати)
Таблиця 2.2
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
1. МНМА передано покупцеві за вартістю, зазначеною в договорі (продажна вартість об'єкта плюс ПДВ) 361 742 300
2. Нараховано податкові зобов'язання у зв'язку з передачею МНМА покупцеві (проводиться одночасно з проведенням 1) 742 641 50
3. МНМА списано в реалізацію за залишковою (балансовою) вартістю 972 112 165
4. Списано суму зношення МНМА 132 112 85
5. Дохід від продажу МНМА визнано доходом звітного періоду 742 793 250
6. Собівартість реалізованих МНМА списано на зменшення доходів звітного періоду 793 972 165
7. Нараховано прибуток від продажу МНМА 793 441 85
8. Отримано оплату від покупця 311 361 300
Другий варіант (на умовах попередньої оплати)
Таблиця 2.3
№ з/п Зміст операції Обороти за рахунками Сума
Основні господарські операції Операції розрахунків за податками
Д-т К-т Д-т К-т
1. Отримано попередню оплату від покупця за МНМА, що підлягають продажу 311 681 300
2. Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ у зв'язку з отриманням авансу (проводиться одночасно з проведенням 1) 361 643 50
3. МНМА списано в реалізацію за залишковою (бала